物流成本和非物流成本的界限 物流企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往在主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還有其它業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)也許是與物流業(yè)務(wù)相同的主營(yíng)業(yè)務(wù)，也許是性質(zhì)不同的輔營(yíng)業(yè)務(wù)。凡是能歸屬于這些非物流業(yè)務(wù)的費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入非物流業(yè)務(wù)成本，而不得將其列入非物流業(yè)務(wù)的成本計(jì)入物流成本。

　　成本項(xiàng)目 

　　如果說成本核算期間和核算空間框定了 企業(yè) 中應(yīng)歸集到成本對(duì)象的費(fèi)用邊界的話，那么成本項(xiàng)目就是已歸集到成本對(duì)象的費(fèi)用種類。如制造企業(yè)的產(chǎn)品成本對(duì)象的費(fèi)用種類有直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等，這些費(fèi)用種類（即成本項(xiàng)目）顯示了產(chǎn)品對(duì)象成本的內(nèi)部構(gòu)造，反映了產(chǎn)品成本耗費(fèi)企業(yè)資源的情況，費(fèi)用種類（即成本項(xiàng)目）劃分越細(xì)，成本對(duì)象耗費(fèi)資源的情況就顯示得越清晰。 

　　但在一個(gè)大型的 現(xiàn)代 制造企業(yè)里，其生產(chǎn)的產(chǎn)品可能會(huì)耗費(fèi)成千上萬種不同質(zhì)的資源，如果都為每一種資源的耗費(fèi)設(shè)置成本項(xiàng)目，會(huì)使成本核算變得極其繁雜。因此在實(shí)務(wù)中普遍采用折中的辦法，按照資源耗費(fèi)與成本對(duì)象的相關(guān)程度對(duì)直接費(fèi)用按照同質(zhì)性原則建立成本項(xiàng)目，如直接材料、直接人工等；對(duì)于間接費(fèi)用則采取設(shè)置成本集合的方式進(jìn)行處理，以簡(jiǎn)化成本核算工作，如制造費(fèi)用。但是當(dāng)間接費(fèi)用種類繁多并且占成本對(duì)象的總成本份額很大的情況下采用成本集合的方式，勢(shì)必掩蓋成本對(duì)象耗費(fèi)資源的真實(shí)情況。 目前 ，有的物流企業(yè)比照制造企業(yè)劃分成本項(xiàng)目，極大限制了成本信息的有用性。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)是生產(chǎn)物流服務(wù)這種無形產(chǎn)品的，依靠的是大量的物流設(shè)施及現(xiàn)代化的物流技術(shù)而不是消耗大量的原材料及勞動(dòng)力來生產(chǎn)其物流產(chǎn)品，由此物流產(chǎn)品成本構(gòu)成中的直接材料、直接人工比重很小，而間接費(fèi)用涉及的項(xiàng)目范圍廣、種類多，所占的成本比重大，若物流企業(yè)比照制造企業(yè)設(shè)置成本項(xiàng)目，顯然不符合 會(huì)計(jì) 的重要性原則。 

　　根據(jù)物流企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合其生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品直接相關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用屬性，成本項(xiàng)目應(yīng)為：信息系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)，與生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品直接相關(guān)的物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)費(fèi)和調(diào)試費(fèi)兩項(xiàng)；運(yùn)輸費(fèi)，與生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品直接相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，包括燃料費(fèi)、港口費(fèi)、貨物費(fèi)、中轉(zhuǎn)費(fèi)、材料費(fèi)、合理損失費(fèi)、職工工資、福利費(fèi)、潤(rùn)料、物料、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、其它運(yùn)輸費(fèi)用；倉儲(chǔ)費(fèi)，與生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品直接相關(guān)的倉儲(chǔ)費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、材料、燃料、動(dòng)力以及照明、低值易耗品攤銷、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、合理損失費(fèi)、其它倉儲(chǔ)費(fèi)；裝卸費(fèi)，與生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品直接相關(guān)的裝卸費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、材料、燃料、動(dòng)力以及照明、低值易耗品攤銷、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、合理損失費(fèi)、其它裝卸費(fèi)。

　　在這里需要說明的是，各個(gè)物流企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品所直接涉及的業(yè)務(wù)種類相應(yīng)調(diào)整成本項(xiàng)目的設(shè)置，如增加“加工費(fèi)”，“包裝費(fèi)”等成本項(xiàng)目。 

　　成本核算計(jì)量單位 

　　物流企業(yè)的成本對(duì)象即服務(wù)合同由于涉及的業(yè)務(wù)功能屬性差異大，導(dǎo)致很難找到一個(gè)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。以物流業(yè)務(wù)功能中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)為例，就單一的運(yùn)輸環(huán)節(jié)一般以運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量為計(jì)量單位，而就倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以倉儲(chǔ)面積為計(jì)量單位，所以對(duì)于整個(gè)服務(wù)合同很難找到統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。因此，物流企業(yè)可以僅計(jì)量服務(wù)合同的總成本，在企業(yè)管理需要的時(shí)候， 計(jì)算 出服務(wù)合同中所涉及各個(gè)業(yè)務(wù)功能的總成本和單位成本。 
　　 
　　物流企業(yè)成本核算程序 
　　 
　　賬戶設(shè)置 

　　物流企業(yè)成本核算賬戶的設(shè)計(jì)思路是采取統(tǒng)分結(jié)合、粗中有細(xì)的原則。 

　　一級(jí)科目即物流成本 相對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來說，物流企業(yè)的銷售是一個(gè)時(shí)間段，生產(chǎn)企業(yè)銷售有形產(chǎn)品是個(gè)時(shí)點(diǎn)。物流企業(yè)提供的生產(chǎn)和銷售在同一過程的服務(wù)，由此，有的 文獻(xiàn) 或教材對(duì)物流企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)就沒有設(shè)置“物流成本”帳戶，當(dāng)物流費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。這種帳務(wù)處理 方法 的假設(shè)前提是合同產(chǎn)品在一個(gè)核算期間內(nèi)全部完工，若出現(xiàn)有未完工的合同產(chǎn)品，則其“物流成本”就無處藏身了。 

　　二級(jí)科目即××合同、間接費(fèi)用 二級(jí)科目實(shí)際上是按成本對(duì)象來設(shè)置的，其中“間接費(fèi)用”是個(gè)過渡性科目。 

　　三級(jí)科目即運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)、系統(tǒng)開發(fā)費(fèi) 三級(jí)科目是按成本項(xiàng)目設(shè)置的，企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品所直接涉及的業(yè)務(wù)種類相應(yīng)調(diào)整，如增加“加工費(fèi)”、“包裝費(fèi)”等明細(xì)科目。 
　　 
　　物流企業(yè)成本核算流程

　　在一個(gè)會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)，物流企業(yè)只生產(chǎn)單一合同服務(wù)產(chǎn)品，企業(yè)所有的物流成本都是為生產(chǎn)該合同服務(wù)產(chǎn)品發(fā)生的，屬于直接成本追溯到該成本對(duì)象。針對(duì)這種情況，企業(yè)要提供一定的成本資料不是一件很難的事。 

　　在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)，物流企業(yè)生產(chǎn)多個(gè)合同服務(wù)產(chǎn)品，應(yīng)分別按各合同服務(wù)產(chǎn)品歸集費(fèi)用核算成本，凡是能直接歸屬于某一合同服務(wù)產(chǎn)品的直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該合同服務(wù)產(chǎn)品成本；凡不能直接歸屬于某一合同服務(wù)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，應(yīng)采用合理的基礎(chǔ)分配計(jì)入各合同服務(wù)產(chǎn)品成本。針對(duì)這種情況，企業(yè)成本核算的關(guān)鍵是確定間接成本分配基礎(chǔ)。下面對(duì)此成本核算流程作簡(jiǎn)單的描述： 

　　按與客戶簽訂的各項(xiàng)服務(wù)合同確定成本對(duì)象；確定物流成本（系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)等）中的直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接追溯到各項(xiàng)合同；確定物流成本（系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)等）中的間接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)先歸集在“物流成本—間接費(fèi)用”，再按各類間接費(fèi)用分別確定一個(gè)合適的分配基礎(chǔ)，計(jì)算間接費(fèi)用分配率，據(jù)此分配到各項(xiàng)合同。匯總各項(xiàng)合同的直接成本與間接成本，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本。 
　　 
　　物流企業(yè)主要會(huì)計(jì)分錄列示 

　　直接費(fèi)用 根據(jù)各合同涉及的業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接費(fèi)用原始憑證計(jì)入“物流成本”及其明細(xì)帳戶的借方，編制會(huì)計(jì)分錄： 

　　借：物流成本—XX合同—運(yùn)輸費(fèi)(倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)、系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)) 
　　貸：現(xiàn)金(銀行存款、原材料、低值易耗品攤銷、累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其它應(yīng)付款等) 

　　間接費(fèi)用 根據(jù)各合同涉及的業(yè)務(wù)所發(fā)生的間接費(fèi)用原始憑證歸集間接費(fèi)用，建議設(shè)置過渡科目“物流成本—間接費(fèi)用”，編制會(huì)計(jì)分錄： 

　　借：物流成本—間接費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)(倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)、系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)) 
　　貸：現(xiàn)金(銀行存款、原材料、低值易耗品攤銷、累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其它應(yīng)付款等) 

　　利用合適的基礎(chǔ)將間接費(fèi)用進(jìn)行成本分配 編制會(huì)計(jì)分錄： 

　　借：物流成本—XX合同—運(yùn)輸費(fèi)(倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)、系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)) 
　　貸：物流成本—間接費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)(倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)、系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)) 

　　物流業(yè)務(wù)收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn) 根據(jù)合同 內(nèi)容 確認(rèn)完工的物流業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的物流成本，編制會(huì)計(jì)分錄： 

　　借：應(yīng)收賬款—XX客戶 
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—XX合同 
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 
　　貸：物流成本—XX合同—運(yùn)輸費(fèi)(倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)、系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)) 

　　近年來，我國物流產(chǎn)業(yè)隨著物流服務(wù)需求的增加和政府政策的大力扶持實(shí)現(xiàn)了飛速的增長(zhǎng)?，F(xiàn)階段，迫切需要 研究 和制定出一套適合物流企業(yè)對(duì)外報(bào)告需要的成本核算體系和成本核算制度。